在会计实务中，递延所得税资产和负债的确认与计量是企业所得税核算的重要组成部分。理解递延所得税资产和负债如何记入借贷方，对于正确反映企业的财务状况和经营成果具有重要意义。本文将从理论和实践两个层面，详细解析递延所得税资产和负债的借贷方向确定方法。

一、递延所得税资产和负债的基本概念

递延所得税资产和负债是由于会计准则与税法在确认收入、费用或损失时存在时间性差异而产生的。具体来说：

- 递延所得税资产：指企业因未来期间可抵扣暂时性差异（如资产账面价值高于计税基础）而形成的资产。

- 递延所得税负债：指企业因未来期间应纳税暂时性差异（如负债账面价值低于计税基础）而形成的负债。

这两项均属于资产负债表中的非流动项目，其变动会对当期损益产生影响。

二、递延所得税资产和负债的借贷方向判断

（一）递延所得税资产的借贷方向

递延所得税资产的增加应记入借方，减少则记入贷方。以下几种常见情形需要特别注意：

1. 可抵扣暂时性差异增加：例如，固定资产加速折旧导致账面价值小于计税基础，则形成可抵扣暂时性差异，递延所得税资产增加，记入借方。

2. 可抵扣暂时性差异减少：如果可抵扣暂时性差异消失，则递延所得税资产减少，记入贷方。

3. 税率变化：当适用税率发生变化时，递延所得税资产需重新计量，若金额减少，则记入贷方。

（二）递延所得税负债的借贷方向

递延所得税负债的增加应记入贷方，减少则记入借方。以下情形较为典型：

1. 应纳税暂时性差异增加：例如，无形资产摊销年限短于税法规定，则账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，递延所得税负债增加，记入贷方。

2. 应纳税暂时性差异减少：若应纳税暂时性差异消失，则递延所得税负债减少，记入借方。

3. 税率调整：税率上调时，递延所得税负债需重新计量，若金额增加，则记入贷方。

三、案例分析

假设某企业2023年发生以下事项：

1. 固定资产因会计政策采用加速折旧法，账面价值为500万元，计税基础为800万元，形成可抵扣暂时性差异300万元。

- 确认递延所得税资产 = 300万元 × 适用税率 = 90万元。

- 分录：借记“递延所得税资产”90万元，贷记“所得税费用”90万元。

2. 同年，该企业因研发支出加计扣除政策，形成应纳税暂时性差异400万元。

- 确认递延所得税负债 = 400万元 × 适用税率 = 120万元。

- 分录：借记“所得税费用”120万元，贷记“递延所得税负债”120万元。

通过上述分录可以看出，递延所得税资产和负债的借贷方向完全取决于暂时性差异的变化及其性质。

四、注意事项

1. 谨慎性原则：企业在确认递延所得税资产时，需评估未来期间是否能够获得足够的应纳税所得额来抵扣暂时性差异。

2. 一致性原则：企业应保持递延所得税处理的一致性，避免随意调整。

3. 综合考虑税率变化：当税率调整时，需重新计算递延所得税资产和负债，并根据变动方向进行相应记录。

五、总结

递延所得税资产和负债的借贷方向判断，本质上是对暂时性差异性质及金额变化的反映。无论是递延所得税资产还是负债，其增加均记入借方，减少均记入贷方。掌握这一规则的关键在于深入理解暂时性差异的来源及对财务报表的影响。希望本文能帮助读者更好地理解和应用这一重要知识点，在实际工作中做出准确判断。